A有【yǒu】限责【zé】任公司是2013年3月份【fèn】成立的境外【wài】独【dú】资【zī】企业，注册资【zī】本，3000万欧元，该企业主【zhǔ】要【yào】从事汽【qì】车燃料发动机的点【diǎn】火线圈【quān】及配套注塑件的【de】生产与销售业务，属于【yú】增值税一般纳税人，其境外母公司【sī】是世界领先的【de】汽车发动机电子点火线圈研发及【jí】生【shēng】产商，该公司的企业【yè】所【suǒ】得税由当地国家税务【wù】局管理。2016年该公【gōng】司申报收【shōu】入较2015年增长【zhǎng】近3200万【wàn】元，而【ér】且在成本【běn】与2015年相比基本持平的情况【kuàng】下，为【wéi】何2016年该公【gōng】司缴纳的企业所【suǒ】得税不【bú】增反降呢？问题二、向境外单位【wèi】支付特许权使用费未代扣代缴预提企业所得税。根【gēn】据上【shàng】述规定，A公【gōng】司【sī】虽未实际支付款项，但扣缴义务已发【fā】生，A公【gōng】司应以不含【hán】税【shuì】收【shōu】入代扣代缴预提企业【yè】所得税。
现在【zài】想要注册公司的投【tóu】资者有很【hěn】多很多【duō】，但是很多投资都【dōu】是第【dì】一次【cì】注册【cè】公司，对于很多内【nèi】容都【dōu】不是很清楚，对于管理【lǐ】费的问题更事不【bú】了解，这里小【xiǎo】编就为【wéi】大家简单【dān】介绍一下案例，希【xī】望能帮助更多的投资者。
一、企业基本情况
A有限责任公司是2013年3月份成立【lì】的境外独资企业，注册资本：3000万欧元，该【gāi】企业主【zhǔ】要从事【shì】汽【qì】车燃料发动机的点火线圈及配套注塑件的生产【chǎn】与销售业务，属于增【zēng】值税一般纳税人，其境外【wài】母【mǔ】公司是【shì】世界领先【xiān】的汽车发动机电子【zǐ】点【diǎn】火【huǒ】线圈研发及生产【chǎn】商，该公【gōng】司【sī】的企业所得税由当地【dì】国家税务局管理【lǐ】。根据双随机选案，当【dāng】地税务机关【guān】于2017年9月对A有限责【zé】任公司的2015—2016年度的【de】涉【shè】税情况进【jìn】行了【le】检【jiǎn】查【chá】。2015年企【qǐ】业自行申报企业所【suǒ】得税收入【rù】4.55亿元，缴纳企业所【suǒ】得税【shuì】1127.75万元【yuán】；2016年【nián】企业自行申报企【qǐ】业所得税收入【rù】4.87亿【yì】元，缴纳企业所得【dé】税823.16万元【yuán】。
二、疑点核查过程
2016年该公司申报收入较【jiào】2015年增【zēng】长【zhǎng】近3200万元，而且在成本与【yǔ】2015年【nián】相比基【jī】本持平的【de】情况下，为何2016年该公司缴纳的企业所得【dé】税不增【zēng】反降呢？这引起了检查【chá】人员的【de】密【mì】切关注【zhù】。
在对该公【gōng】司财务数据【jù】系统比对后，检【jiǎn】查人员发现该公司2015年列【liè】支【zhī】管理费用约【yuē】4300万元， 2016年列支管理【lǐ】费用约【yuē】5500万【wàn】元，较2015年增加【jiā】了近1200万元。那么，增加【jiā】的管理费用又是因何而【ér】来的呢【ne】？
针对检查人员的疑问，该公司财务负【fù】责人提供了相关书【shū】面材料并解释【shì】，A公司因【yīn】生产新型【xíng】产品【pǐn】需要，于9-21与境外母公【gōng】司【sī】签订了《有【yǒu】偿使用特许【xǔ】权协议》，协【xié】议约定境【jìng】外【wài】母公【gōng】司为境内A公【gōng】司提供使用【yòng】专有技【jì】术， A公司应于当年9-21支付特许权使用费1200万元【yuán】人民币。A公司在2016年12月取得了境外【wài】母公【gōng】司开具的发票（非我国【guó】发票），由于【yú】境外母公【gōng】司不急于索【suǒ】取该笔款项，因【yīn】此A公司截至检查时【shí】款项【xiàng】仍未支付【fù】，因此也未【wèi】做任何税务处【chù】理。那么，A公司的税务【wù】处理【lǐ】是否正确呢？
三、处理结果及依据
问题一、向境外单位支付特许权使用费未代扣代缴增值税
根据《财政【zhèng】部、国家税务总局关于全面推开营【yíng】业税【shuì】改征增值税试点【diǎn】的通知【zhī】》（财税〔2016〕36号）相【xiàng】关规【guī】定：
第六条【tiáo】：中华【huá】人民共和【hé】国境外（以下【xià】称境外）单位或【huò】者个人【rén】在境【jìng】内发生【shēng】应【yīng】税行为，在【zài】境内未设【shè】有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
第十二【èr】条【tiáo】：在【zài】境内销售服务、无形资产或者【zhě】不动产，是指：（一）服务【wù】（租赁不动产除外）或者无形资产（自【zì】然资源【yuán】使用权除外【wài】）的销【xiāo】售方或者【zhě】购【gòu】买方在境内【nèi】。
第十五【wǔ】条： (一)纳税人发生应税行为，除本条第(二)项【xiàng】、第(三)项【xiàng】、第(四【sì】)项规定【dìng】外，税率为6%。
根据上述规【guī】定，境外【wài】母公【gōng】司提【tí】供特许权服【fú】务【wù】虽未取得款项，但【dàn】已于2016年12月【yuè】开【kāi】具了发票，增值税纳税义务已发生【shēng】。通过查阅双方签【qiān】订的【de】《有偿使用特许权协议》内容，税务机关确定境外母公司取得特许权【quán】使用费的服务中涉及的增【zēng】值税不【bú】符合免征增值【zhí】税条【tiáo】件。因其在境内未【wèi】设有【yǒu】经营【yíng】机构，A公司作【zuò】为购买方【fāng】应为【wéi】增值税扣缴义务人。因此，当地税务机关予以补【bǔ】征A公司2016年【nián】12月未代扣代缴【jiǎo】增【zēng】值税67.92万【wàn】元及滞纳【nà】金处理【lǐ】。计算过程如【rú】下【xià】：
1200/（1+6%）*6%=67.92万元
问题二【èr】、向境外单位支付特许权使用费未代扣代缴预提【tí】企【qǐ】业【yè】所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定：
第三条规【guī】定，非居民【mín】企业在【zài】中【zhōng】国境内【nèi】未设立机构、场所的，或者【zhě】虽设立机构、场所但取【qǔ】得【dé】的所得与其所设机构、场所【suǒ】没有【yǒu】实际联系【xì】的，应当就其来【lái】源【yuán】于【yú】中国境内【nèi】的所得缴纳企业所得税。
第三十【shí】七条规【guī】定【dìng】，对【duì】非居民企业取【qǔ】得本法第三条第三款规【guī】定【dìng】的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为【wéi】扣缴义【yì】务【wù】人。税款由扣【kòu】缴义务人在【zài】每次支【zhī】付或者到期应支【zhī】付时，从【cóng】支付或者到期【qī】应支付的款项中【zhōng】扣缴。
第【dì】十九条规定，非居民企业【yè】取得本【běn】法【fǎ】第【dì】三【sān】条第三款规定的【de】所得，按照下列方法计算其应纳税所得额:(一)股息【xī】、红利等【děng】权【quán】益【yì】性投资收益和利息【xī】、租金、特【tè】许权使用费所得，以收入全额为应纳【nà】税【shuì】所【suǒ】得额【é】。
根据《国家【jiā】税务总局关于营业税【shuì】改征增值税【shuì】试点中非居【jū】民企业【yè】缴纳企业所【suǒ】得税【shuì】有关问题【tí】的公告》（国家【jiā】税务总局公告【gào】2013年第【dì】9号）规【guī】定，营业税改征增值税试点【diǎn】中的【de】非居民企业，取得《中华人民共和国企【qǐ】业所得税【shuì】法【fǎ】》第三【sān】条第三款规定的所得，在计算缴纳企业【yè】所得税【shuì】时，应以不含【hán】增【zēng】值税的收入全【quán】额作【zuò】为应纳税【shuì】所得额。
根【gēn】据上述规【guī】定，A公司虽未实际支付【fù】款项，但扣缴义务已发生，A公司应以不含税收入【rù】代扣代【dài】缴预提企业所得税。最终当地【dì】税【shuì】务机关【guān】将非居【jū】民企业所得税税【shuì】款113.21万【wàn】元及滞纳金解【jiě】缴入库。计【jì】算【suàn】过程如下：
1200/（1+6%）*10%=113.21万元
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